造紙是指用紙漿或其它原料(如礦渣棉、云母等)懸浮在流體中的纖維，經(jīng)過造紙機(jī)或其它設(shè)備成型或手工操作而成的紙及紙板的制造活動。
一、行業(yè)特點(diǎn)
造紙行業(yè)具有一定的科技含量，生產(chǎn)狀況與工人技能和機(jī)械化水平有很大關(guān)系。
行業(yè)生產(chǎn)中使用的主要原料是麥草、龍須草、漿板、燒堿，主要輔料有乙氯、AQ等，主要動力為電能，主要燃料為原煤。
原材料的抵扣憑證多為農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對較多。
二、采購環(huán)節(jié)
原料結(jié)構(gòu)以木漿、草漿為主，需大量的木材、木片、收購麥草、棉桿及廢紙；進(jìn)口廢紙、木片。這個(gè)環(huán)節(jié)大量使用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，容易出現(xiàn)多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象，管理的難點(diǎn)和重點(diǎn)在收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性上。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是增值稅抵扣憑證中唯一一種由納稅人自行填開、自行申報(bào)抵扣的發(fā)票，具有票面種類多、項(xiàng)目不一，使用范圍廣、填開金額大、抵扣稅額大等諸多特點(diǎn)。近年來，
由于缺乏科學(xué)有效的監(jiān)控措施，這一由企業(yè)自開自抵，未有任何認(rèn)證制度約束的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，為不法分子肆意抵扣稅款大開方便之門，成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無法控制的一大政策漏洞。特別是近年來在稅務(wù)部門查辦的一些偷稅、出口騙稅案件中發(fā)現(xiàn)，社會上一些不法分子和企業(yè)利用以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)貨物或者出口貨物進(jìn)行偷稅、騙稅問題比較突出。因此采取切實(shí)有力措施加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品抵扣管理、加強(qiáng)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)的出口貨物退稅管理已成為目前增值稅管理中亟需解決的問題。
解決辦法：一是嚴(yán)格收購發(fā)票領(lǐng)用資格審查，抬高“門檻”把好關(guān)。對申請使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的納稅人逐戶進(jìn)行事前審查，除對資格審查外，還應(yīng)系統(tǒng)檢查全年收購發(fā)票的使用情況，發(fā)現(xiàn)虛開問題的，一律取消自行開具收購發(fā)票的資格，確保從源頭上監(jiān)控好。二是制訂配套管理制度，加強(qiáng)日常監(jiān)控，確保管住管好。制訂農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票定期繳銷制度，明確管理職責(zé)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)使用中存在的問題；加強(qiáng)巡查，對大宗單項(xiàng)收購業(yè)務(wù)由稅源管理責(zé)任人隨時(shí)查驗(yàn)，并同時(shí)檢查庫存有無突變，通過賬實(shí)核對，以防庫存材料“就地循環(huán)”，其他收購業(yè)務(wù)定期查驗(yàn)；企業(yè)收購業(yè)務(wù)必須遵循現(xiàn)金支付管理制度，超過支付限額1000元的一律采用銀行轉(zhuǎn)帳，并在納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送《企業(yè)收購資金支付情況報(bào)告表》；完善收購發(fā)票開具項(xiàng)目設(shè)置，把銷貨人身份證明(包括身份證號)放到突出位置，必要時(shí)，對長期供貨的銷貨人可要求其提供身份證明復(fù)印件。企業(yè)申報(bào)時(shí)，當(dāng)月有收購業(yè)務(wù)的，必須持有稅源管理責(zé)任人出具的當(dāng)期查驗(yàn)報(bào)告；5000元以上的大額收購業(yè)務(wù)稅源管理責(zé)任人必須進(jìn)行現(xiàn)場查驗(yàn)；嚴(yán)格區(qū)分流動小商小販和購銷批發(fā)商的劃分界限，對農(nóng)副產(chǎn)品購銷商販一旦定性，隨時(shí)納入稅收管理，按照規(guī)定領(lǐng)購使用普通發(fā)票；對收購企業(yè)，凡是從批發(fā)商販?zhǔn)种匈忂M(jìn)的，一律不得自行開票自行抵扣稅款，而應(yīng)從銷售方取得普通發(fā)票，按照價(jià)稅分流原則計(jì)算抵扣稅款。三是實(shí)行內(nèi)部制約法。即對收購單位完善內(nèi)部傳遞手續(xù)，建立約束機(jī)制。在調(diào)研工作中，發(fā)現(xiàn)凡是建立健全了各項(xiàng)手續(xù)傳遞制度的單位，從收購到開票、結(jié)算整個(gè)過程是由多個(gè)崗位操作的，其分工明確，相互牽制和監(jiān)督，不易出現(xiàn)大的漏洞。四是加大稅務(wù)稽查力度，促進(jìn)長效機(jī)制建立。在稅務(wù)稽查中，應(yīng)重點(diǎn)核查收購環(huán)節(jié)的真實(shí)性；其次是收購材料的損失及進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出情況；第三是對上游供貨的規(guī)模較大的商販進(jìn)行追蹤稽查，弄清到底是供貨人偷稅，還是企業(yè)虛開；第四是測算原定消耗定額和正常損耗率是否符合實(shí)際，對不符合實(shí)際的，應(yīng)及時(shí)予以調(diào)整。通過稅務(wù)稽查，逐步形成以查促管、以查促收、管查結(jié)合、精細(xì)管理的長效管理機(jī)制。
三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)
在生產(chǎn)過程中，單位產(chǎn)品消耗的原材料數(shù)量基本固定，投入產(chǎn)出率基本穩(wěn)定。如高強(qiáng)度瓦楞紙噸耗麥草1.8噸左右，投入產(chǎn)出率為60%左右；普通瓦楞紙噸耗麥草1.6噸，摻入稻草20%——30%以上，噸紙耗草量1.8——2噸，投入產(chǎn)出率為50%——55%.不同品種的紙耗電量有所不同，如高強(qiáng)度瓦楞紙噸耗電量380——400度；中強(qiáng)度瓦楞紙、通瓦楞紙噸耗電量為360——390度。單位產(chǎn)品的耗煤是基本固定，為0.63——0.75噸。紙車型號及所附帶缸數(shù)不同、設(shè)備的新舊程度不同，日生產(chǎn)量也大不相同，如單臺1092、1575、1760、1880、2400、2880、3200型紙車(雙缸)日生產(chǎn)能力分別為5噸、8噸、10噸、13噸、15噸、17噸、20噸。紙車每增加兩缸，日生產(chǎn)能力增加0.8噸。
生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)成品由于耗用的原材料、動力(電)、燃料(煤)基本都比較固定、明確，在一定時(shí)期內(nèi)耗用的原材料、動力(電)、燃料(煤)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額比較確定，由于投入產(chǎn)出率相當(dāng)穩(wěn)定，從耗用的原材料、動力(電)、燃料(煤)可以推算出當(dāng)期產(chǎn)成品的數(shù)量，對照帳薄、憑證上的產(chǎn)成品數(shù)量或金額，確定企業(yè)是否如實(shí)記錄生產(chǎn)出產(chǎn)成品的準(zhǔn)確數(shù)量。涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就在是否如反映產(chǎn)成品的數(shù)量。通過耗用的原材料、動力(電)、燃料(煤)的投入產(chǎn)出率進(jìn)行驗(yàn)證，或者根據(jù)紙車型號、所附帶缸數(shù)、設(shè)備的新舊程度推算出日生產(chǎn)量，再按照生產(chǎn)時(shí)間或停工時(shí)間，也可推算出企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)量，確定企業(yè)是否如何記賬、隱瞞產(chǎn)量等違法現(xiàn)象。解決辦法是企業(yè)按步就搬，一步一步做好記錄，一步一步如實(shí)反映，不要過多的耍小聰明。
四、銷售環(huán)節(jié)
(銷售方式、出口、包裝、印刷等)涉及銷售環(huán)節(jié)涉及的問題較多，不如實(shí)申報(bào)銷售收入或少申報(bào)銷售收入，應(yīng)視同銷售的不計(jì)銷售收入，出口虛假等不同的現(xiàn)象。如自產(chǎn)產(chǎn)品用于饋贈、宣傳而不按視同銷售處理，少計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金。紅字沖銷不合規(guī)定等問題也時(shí)有發(fā)生。這樣涉稅風(fēng)險(xiǎn)較多，絕大多數(shù)以偷稅現(xiàn)象出現(xiàn)。
根據(jù)期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量+當(dāng)期產(chǎn)成品的數(shù)量—期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量，可以準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的銷售數(shù)量，再按照銷售單價(jià)計(jì)算出應(yīng)稅銷售收入，由應(yīng)稅銷售收入減去申報(bào)的銷售收入就可以得出企業(yè)當(dāng)期少申報(bào)的銷售收入。乘以適用稅率可計(jì)算出少申報(bào)的增值稅稅款，因大多數(shù)都造成不繳或少繳稅款的事實(shí)，定性為偷稅是不用懷疑的。事實(shí)上企業(yè)很大一部分是由于不懂稅收政策或計(jì)提稅金不及時(shí)造成的，需要企業(yè)在這一方面加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)和與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通、多咨詢，因?yàn)樽稍儥?quán)是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，應(yīng)當(dāng)好好發(fā)揮作用。
