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經(jīng)國務院批準，包括江蘇在內(nèi)的多個省和直轄市自2012年10月1日起在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅(即“營改增”)試點工作，廣告服務作為現(xiàn)代服務業(yè)的一部分也被納入此次試點范圍。廣告是報業(yè)集團的主要收入來源之一，本文就“營改增”對報業(yè)集團的影響進行分析，并提出應對之策。
一、“營改增”對報業(yè)集團的影響
1. 對稅負的影響。報紙作為一種特殊商品，有其獨特的流轉(zhuǎn)與價值增值過程。一般商品在流轉(zhuǎn)過程中，其價值是增加的，而報紙在出版印刷和發(fā)行銷售的過程中，不但未實現(xiàn)增值，反而出現(xiàn)“減值”，即報價與成本倒掛。與此同時，報紙行業(yè)增值稅進項稅和銷項稅的稅率也出現(xiàn)倒掛，報紙原材料——新聞紙和印刷材料的進項稅稅率為17%，而報紙銷售的銷項稅稅率為13%。
“營改增”以前，由于這兩方面原因，報業(yè)集團的進項稅額往往大于銷項稅額，賬面出現(xiàn)進項稅留抵，且留抵數(shù)如滾雪球般逐年增大。“營改增”之后，按照稅務機關(guān)規(guī)定，報業(yè)集團2012年10月1日之前留抵的進項稅不能用于抵扣廣告收入應繳銷項稅額，但可抵扣報紙發(fā)行、印刷和貨物銷售應繳銷項稅額，且2012年10月1日及以后新增的進項稅可全額抵扣各類銷項稅。這樣一來，報業(yè)集團進項稅留抵數(shù)就不再增加。報業(yè)集團實施“營改增”以來，實際繳納的增值稅大多低于按營業(yè)稅稅率計算應繳的營業(yè)稅，行業(yè)整體稅負下降。其原因在于，報業(yè)集團的成本中新聞紙和印刷耗材等原材料所占的比重較大，用來抵扣的進項稅較為充足。稅負下降的具體幅度視報業(yè)集團的不同情況而定，一般來說，報業(yè)集團新聞紙用量越多，進項稅額越大，稅負降幅就越大。 此外，報業(yè)集團下屬具有法人資格、獨立納稅的報社，如果發(fā)行量小或者報紙版數(shù)少，則用紙量少、進項稅少，“營改增”后很可能會出現(xiàn)稅負增加的情況。若稅負增加很多，按有關(guān)政策可向地方財政申請臨時補貼，也可在集團內(nèi)部通過業(yè)務整合降低稅負。
2. 對盈利的影響。
(1)其他成本費用不變的情況下。舉例：甲報業(yè)集團全年發(fā)行收入30 000萬元，廣告收入50 000萬元;全年原材料成本(新聞紙和印刷費用)31 000萬元，除營業(yè)稅金以外的其他成本費用35 000萬元。假設不考慮其他因素，則甲報業(yè)集團“營改增”后報業(yè)集團廣告收入不再繳納營業(yè)稅，改繳增值稅，使得營業(yè)稅金減少 2 500 萬元(50 000×5%);由于增值稅是價外稅，廣告款除去6%的銷項稅之后才能計入收入，即計入營業(yè)收入的只是廣告款中的94.34%(1÷1.06×100%)，另外5.66%的部分計入增值稅銷項稅額，故營業(yè)收入也相應減少。記入營業(yè)收入的廣告款為47 170萬元(50 000÷1.06或50 000×94.34%)，記入銷項稅額的廣告款為 2 830 萬元(50 000×5.66%)，營業(yè)收入減少 2 830萬元(50 000-47 170)。假設其他收支因素不變，甲報業(yè)集團“營改增”后的利潤總額較“營改增”前減少了330萬元，即該減少額系營業(yè)收入減少額與營業(yè)稅金減少額之差。
(2)不再計提廣告占版進項稅的情況下。從上例來看，在其他成本費用不變的情況下，報業(yè)集團“營改增”之后的利潤總額有所下降，但從現(xiàn)實情況來看，由于“營改增”后報紙廣告占版進項稅不再轉(zhuǎn)出，報業(yè)集團的利潤總額其實是增加的。“營改增”前，對報紙銷售征收增值稅，報紙廣告征收營業(yè)稅，為避免重復征稅，對報紙銷售征收的增值稅理應不涵蓋報紙廣告版面，而廣告版面所含有的進項稅同樣也不能用于抵扣，應當轉(zhuǎn)出。鑒于此，報業(yè)集團按照稅務機關(guān)要求，根據(jù)廣告版面占報紙總版面的比例，將廣告版面所含的進項稅予以轉(zhuǎn)出，計入成本�！盃I改增”后，廣告占版進項稅不再轉(zhuǎn)出，成本下降，從而增加了報業(yè)集團的利潤總額。續(xù)上例：假設甲報業(yè)集團全年廣告版面占報紙總版面的比例為20%，從新聞紙和印刷材料進項稅中轉(zhuǎn)出的廣告占版進項稅為1 054萬元(31 000×17%×20%)，則甲報業(yè)集團“營改增”前后的盈利情況對比見表2。從表 2 看出，“營改增”后報業(yè)集團的廣告收入減少了2 830萬元，營業(yè)稅金減少了2 500萬元，成本費用下降了1 054萬元，最終導致利潤總額增加724萬元。
2013年8月1日起，“營改增”試點擴大到全國，報業(yè)集團能取得更多的、可抵扣的進項稅，成本費用會進一步下降，客觀上更加有利于盈利水平的提高。
3. 對現(xiàn)金流量的影響�！盃I改增”對報業(yè)集團現(xiàn)金流量的影響也是正面的：一方面，“營改增”后報業(yè)集團原來留抵的進項稅可以按照稅務機關(guān)規(guī)定的比例用于抵扣，相當于將原來留抵的進項稅慢慢變現(xiàn);另一方面，“營改增”后報業(yè)集團繳納的增值稅少于“營改增”前繳納的營業(yè)稅，稅負下降，現(xiàn)金流出減少，現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費”項目隨之下降。同時，“營改增”后向廣告客戶收取的銷項稅和向供應商支付的進項稅記入“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，在廣告收入不變的情況下，對現(xiàn)金流量表并無影響。
二、報業(yè)集團應對“營改增”之策
1. 合理進行業(yè)務整合。如前所述，“營改增”對報業(yè)集團而言是稅收政策的一項利好，其原因就在于報業(yè)集團因購買新聞紙等原材料而取得大量的進項稅。但是，如果報業(yè)集團內(nèi)負責采購新聞紙的單位是法人企業(yè)(如物資供應公司)，即報業(yè)集團與采購單位之間是母子公司關(guān)系，則很難享受到“營改增”的政策紅利。為此，必須進行業(yè)務整合，將新聞紙采購業(yè)務交由集團內(nèi)不具有法人資格的事業(yè)部(如物資采購中心)來承擔。同樣，對于廣告銷項稅較多而進項稅不足的集團內(nèi)獨立納稅單位，條件許可時可注銷其法人資格，將其變更為集團母公司內(nèi)的一個事業(yè)部。
2. 盡力增加進項稅額。報業(yè)集團母公司作為一個納稅主體，實施“營改增”后，在廣告銷項稅大幅度增加的情況下，應取得充足的合法進項稅用于抵扣。為此，集團可明確規(guī)定，各單位、各部門在日常購買商品、購進貨物或接受各類增值稅應稅勞務的過程中，應盡可能取得銷售單位開具的增值稅專用發(fā)票，以增加本單位的進項稅抵扣，同時降低成本費用。增值稅專用發(fā)票的取得時間也是宜早不宜遲，就新聞紙采購而言，只要紙張驗收入庫，就應在第一時間取得供應商開具的增值稅專用發(fā)票，送財務部門及時入賬、及時認證。
3. 完善細化會計核算。報業(yè)集團經(jīng)營業(yè)務種類較多，涉及廣告、發(fā)行、印刷(承代印)、商品物資購銷等多個方面。不同業(yè)務適用不同的增值稅稅率，比如，廣告業(yè)務銷項稅率為6%，發(fā)行業(yè)務為13%，印刷業(yè)務和物資銷售業(yè)務均為17%。應針對不同類型的收入分別核算，在“主營業(yè)務收入”科目下按業(yè)務類別設置“廣告收入”、“發(fā)行收入”、“印刷收入”、“商品物資銷售收入”等明細科目，并在有關(guān)財務報表里分類列示。另外，還可以在“應交稅費——應交增值稅——銷項稅額”科目下增設四級明細科目，分別核算不同業(yè)務、不同稅率下的銷項稅額，以便于稅務會計人員按照新規(guī)定進行納稅申報，也便于財務分析人員就“營改增”前后的廣告到賬情況進行對比分析，將“營改增”后賬面廣告收入加上6%銷項稅，與“營改增”前的上年度數(shù)據(jù)作同口徑比較，從而準確地分析廣告收入的增減變化，判斷經(jīng)營態(tài)勢。報業(yè)集團母公司往往由多家事業(yè)部所組成，各事業(yè)部可分別實行二級核算，包括稅費在內(nèi)的各項會計數(shù)據(jù)最終由集團本部匯總。分別核算不僅是稅務部門的規(guī)范要求，也是集團內(nèi)部考核與管理的基本需要。
4. 重點加強過程管理�！盃I改增”對報業(yè)集團而言是一項全新的實務性工作，具體實施時，一方面要在地稅機關(guān)終結(jié)廣告營業(yè)稅申報，繳銷地稅發(fā)票，另一方面要啟用國稅開票系統(tǒng)，申領增值稅發(fā)票。為保障廣告經(jīng)營的正常進行和廣告開票的平穩(wěn)過渡，報業(yè)集團財務部門要與稅務機關(guān)保持密切溝通，在國稅開票系統(tǒng)軟硬件落實到位的同時，安排相關(guān)人員參加學習培訓，確保財務主管人員知曉政策，一線操作人員熟悉新的開票系統(tǒng)。同時，報業(yè)集團還要根據(jù)稅法規(guī)定，結(jié)合實際情況，完善本單位的增值稅發(fā)票管理制度，以規(guī)范處理“營改增”后可能出現(xiàn)的廣告增值稅發(fā)票問題。
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